海外、港澳臺藝人來華演出征稅，真的是雪上加霜？

　　文｜音樂先聲，作者｜Sybil

　　近日，有演藝行業(yè)從業(yè)者表示，接到稅務(wù)局通知，需要報批國外及港澳臺藝人（即非大陸藝人）在大陸進(jìn)行演出的應(yīng)納稅額。其中，未在中國居住滿183天的藝人不享受免征稅額，按每場最少20%的比例繳納。

　　消息一出，引起音樂行業(yè)從業(yè)者的高度關(guān)注。音樂雜志《Q》甚至撰文稱，跨國演出成本十分高昂，這一政策的執(zhí)行使得早已面臨嚴(yán)峻形勢的跨國演出雪上加霜。

　　不過，真是這樣子嗎？

　　遵循屬地原則，按勞務(wù)所得累進(jìn)計稅

　　正如我們所知，文娛產(chǎn)業(yè)兼具產(chǎn)業(yè)屬性和意識形態(tài)屬性，發(fā)展好壞與政策息息相關(guān)。就此次國外、港澳臺藝人來華演出，對應(yīng)的繳稅規(guī)定如何、國外的稅收政策的異同，以及國內(nèi)演出行業(yè)稅收規(guī)定的落實，對演藝行業(yè)意味著什么？這想必是行業(yè)需要明晰的。

　　音樂先聲詢問了多位業(yè)內(nèi)人士及稅收、審計人員，并查詢相關(guān)政策后發(fā)現(xiàn)，我國演出行業(yè)早有相應(yīng)的稅收規(guī)定，而2019年個稅新規(guī)實施之后，跨國演出的計稅申報將更加明晰。

　　首先，我國演出稅收政策并不僅僅針對來華演出的國外及港澳臺藝人。在我國，稅收的基本原則為屬地原則，同時兼顧稅收屬人原則。屬地原則即按來源地確定稅收管轄權(quán)，它依據(jù)納稅人所得是否來源于本國境內(nèi)來確定納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國公民或居民。

　　換句話說，在演藝行業(yè)，無論海外、港澳臺還是大陸藝人，均需依法繳納個稅。這里，演出藝人所得屬于勞務(wù)報酬所得，適用勞務(wù)報酬所得稅。

　　2019年新個稅法實施后，非居民個人（即一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿183天，包括從中國境內(nèi)取得勞務(wù)報酬所得的海外、港澳臺藝人）勞務(wù)報酬所得需要以收入減除20%費用后的余額為收入額（注：原不到4000扣減800規(guī)定），且以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，按如下累進(jìn)稅率表（按月?lián)Q算）進(jìn)行計算。也即，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

　　舉個例子，某海外藝人應(yīng)得收入為4000元，扣除20%得到3200元為應(yīng)納稅所得額，將3200對應(yīng)按月?lián)Q算的稅率表得到10%的累進(jìn)稅率及210的速算扣除數(shù)，最終應(yīng)納稅額為4000×（1-20%）×10%-210＝110元。

　　相比2018年勞動報酬所得稅率表中20%-40%的稅率，2019年，來華演出的海外、港澳臺藝人可享最低3%、最高45%的累進(jìn)稅率，低收入對應(yīng)低稅率的同時，賺得越多，繳稅越多。

　　國外怎么對海外藝人征稅？

　　國外稅種名目繁多，許多國家還專門制定了針對海外藝人的稅收制度。以英美為例，關(guān)于海外藝人如何繳稅，有一整套納稅申報、例外豁免及退稅規(guī)定，音樂先聲簡單梳理了最基本的繳稅情況。

　　根據(jù)英國政府網(wǎng)站規(guī)定，英國對外籍娛樂圈、體育界人士征收withholding tax（預(yù)扣稅，指由收入的付款人而非接收人向政府支付所得稅）。演員、模特、舞者、歌手、音樂人、指揮、合唱團(tuán)、木偶藝人、體育專家、廣播電臺名人、各種藝人等均屬此類征收對象。

　　具體地，這一預(yù)扣稅參照個稅預(yù)扣率表進(jìn)行計算。英國個稅的免征稅額為11,850英鎊（折合人民幣104433元），超過這一金額后，預(yù)扣預(yù)繳依次對應(yīng)20%、40%、45%的累進(jìn)稅率。蘇格蘭地區(qū)適用另外的個稅預(yù)扣率表。

　　同樣，IRS（美國國稅局）通過預(yù)扣稅機(jī)制向在美國進(jìn)行演出的海外藝人收取稅款。2007年，IRS啟動了一個專注“改善美國收入報告及海外藝人納稅合規(guī)性”的工作組，要求嚴(yán)厲執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)海外藝人稅收和扣稅的法律法規(guī)。

　　隨著執(zhí)法力度的加大，2011年初，IRS開始向主辦方、演出場館及其他表演藝術(shù)組織發(fā)送“定向扣繳信”，指示這些機(jī)構(gòu)扣繳海外藝人總薪酬的30%，用于納稅。

　　此外，在美國演出的海外藝人可能因在特定州的收入繳納州和地方所得稅，這需要海外藝人參考具體的州稅法或?qū)で髮�業(yè)稅務(wù)人員協(xié)助以適用州稅要求。

　　當(dāng)前，我國與英美等國、港澳地區(qū)均簽訂了避免雙重征稅的稅收協(xié)定，海外藝人遵循屬地原則依法納稅，也屬國際慣例。

　　稅收落實將如何影響演出行業(yè)？

　　逃稅避稅現(xiàn)象存在于任何國家。關(guān)于演藝稅收問題，國家稅務(wù)總局、文化部曾于1995年印發(fā)《演出市場個人所得稅征收管理暫行辦法》，規(guī)定向藝人支付報酬的單位或個人為藝人個稅的扣繳義務(wù)人，這也與英美兩國的withholding tax預(yù)扣稅機(jī)制保持一致。

　　當(dāng)時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，自行確定藝人個稅的征收管理方式。

　　然而近些年，我國演藝行業(yè)亂象依然存在。一方面，稅法執(zhí)行力度不夠，再加上文化演出審查制度的存在，許多主辦方無演出經(jīng)紀(jì)資質(zhì)，或有資質(zhì)不報批、報稅，將責(zé)任推給場地方承擔(dān)；另一方面，多數(shù)藝人、機(jī)構(gòu)演出收入不高，沒有主動納稅的意識，線下演藝這塊問題較多。

　　參考我國2005年9月1日起實施的《營業(yè)性演出管理條例》，涉及外國藝人的演出要求主辦方為正規(guī)演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)、具有2年以上營業(yè)性演出舉辦經(jīng)歷，此外還需文化報批，且演出場地滿足相關(guān)要求。

　　《營業(yè)性演出管理條例》

　　隨著演出管理條例、稅收法規(guī)不斷健全完善，政策執(zhí)行將對演藝行業(yè)造成不小影響。音樂先聲預(yù)計，未來大量無資質(zhì)、非法避稅的演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將被淘汰，或轉(zhuǎn)入地下，同時，門檻較高的非大陸藝人演出市場或?qū)⒖s小。

　　2018年，影視圈“陰陽合同”問題受到國家重視，整個文娛產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)管理也因此被提上日程。繼影視圈稅務(wù)風(fēng)波之后，演出經(jīng)紀(jì)、音娛產(chǎn)業(yè)也將進(jìn)一步得到規(guī)范。

　　現(xiàn)今不少業(yè)內(nèi)人士稱，國外、港澳臺藝人來華演出，他們當(dāng)中的大多數(shù)為獨立藝人，演出本身收益不高，演出報酬甚至不抵機(jī)票費用，稅收落實將推高這些小眾藝人的演出成本，進(jìn)而推高演出票價。

　　在音樂先聲看來，行業(yè)存在擔(dān)憂，但這并非避稅、抗稅的理由。當(dāng)前，演出市場存在同行間相互拆臺的惡性競爭，究其原因，部分演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在合規(guī)性上并不完善。一場名正言順、為廣大樂迷帶來好音樂、同時藝人、機(jī)構(gòu)、國家多方創(chuàng)收的演出，才是我們更加期待的。

　　最起碼，未來演出市場將更加規(guī)范，藝人、機(jī)構(gòu)的納稅意識將得到提升。

　　結(jié)語

　　非大陸藝人演出納稅的規(guī)定早已存在。對比英美兩國，我國的稅收安排不失其合理性。觀察演藝行業(yè)現(xiàn)狀，一些機(jī)構(gòu)不作為，同時，演藝報批、報稅的責(zé)任全部落到個別機(jī)構(gòu)，責(zé)任與資質(zhì)分離的行業(yè)亂象亟待改善。因此，政策執(zhí)行或?qū)��?dǎo)致一部分不合規(guī)的演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)遭到淘汰。

　　另外，非大陸藝人來華演出更多是為了提高知名度與影響力，繳稅只對其取得更高收益存在部分制約。當(dāng)然，不排除許多機(jī)構(gòu)將繳稅視作成本，考慮創(chuàng)造更多收入。

　　因此，為了“節(jié)約成本”，獲得更高收益，一些主辦方或?qū)⒏淖冄菟囘\(yùn)營策略，取消引入小眾藝人，而代之以在國內(nèi)擁有一定粉絲量級的大眾藝人，短期內(nèi)對部分獨立樂迷來說可能是一個不小的打擊。

　　不過近年來，流媒體逐漸成為聽眾知曉和關(guān)注藝人的主要方式，這樣一來或?qū)⒋俪闪髅襟w與演藝市場的聯(lián)動效應(yīng)——大量非大陸藝人先被聽到，再來華演出，也不失為一種降低成本、減小收益風(fēng)險的有效方案。

　　而隨著市場合規(guī)，我們相信定會有更多機(jī)構(gòu)有能力承擔(dān)海外藝人的引入工作。

　　長遠(yuǎn)來看，不破不立，市場將變，但變好總是所有人的訴求。

　　參考資料：

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》的政策解讀. 國家稅務(wù)總局.

　　Foreign Artist Taxation. Artists From Abroad.

　　Pay tax on payments to foreign entertainers and sportspersons. GOV.UK.